新《个人所得税法》颁布后,有一个重大变化,就是工资薪金个人所得税按月计征改为综合所得(含工资薪金所得)按年计算个人所得税,这就意味着,已经实施十四年之久的全年一次性奖金个税政策(以下简称年终奖政策)即将退出历史舞台。因为年终奖政策的基础是工资薪金个人所得税按月计征,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,新个税法改为按年计算,年终奖政策的计税基础已经不存在了,“皮之不存,毛将焉附”。新个税法实施后,纳税人取得的奖金将和月工资一起按纳税年度合并计算个人所得税,因此,年终奖政策被取消是必然的。

  由于年终奖政策有一定的优惠性,因此很多国有企业和上市公司的高管都将其作为一种税收筹划方式来进行节税。年终奖政策取消后,这部分企业担心,实际缴纳的个税会不会不降反升,本文以年薪25万、50万、75万、100万、150万分别作一个测算分析,看一看年终奖政策取消后,纳税人实际缴纳个税金额的变化情况,为计算简便,暂不考虑五险一金和专项附加扣除等情况。

  一、年薪25万

  对于年薪25万的纳税人,年终奖政策下,最优的工资发放方式为月工资按照11833.33元发放,年终奖按照108000元发放。

  全年应缴个人所得税=[(11833.33-3500)×20%-555]×12+(108000×20%-555)=34385元

  新个税法下全年应缴个人所得税=(250000-60000)×20%-16920=21080元

  减税额=34385-21080=13305元

  减税幅度=(13305÷34385)×100%=38.69%

  二、年薪50万

  对于年薪50万的纳税人,年终奖政策下,最优的工资发放方式为月工资按照37166.67元发放,年终奖按照54000元发放。

  全年应缴个人所得税=[(37166.67-3500)×25%-1005] ×12+(54000×10%-105)=94235元

  新个税法下全年应缴个人所得税=(500000-60000)×30%-52920=79080元

  减税额=94235-79080=15155元

  减税幅度=(15155÷94235)×100%=16.08%

  三、年薪75万

  对于年薪75万的纳税人,年终奖政策下,最优的工资发放方式为月工资按照27500元发放,年终奖按照420000元发放。

  全年应缴个人所得税=[(27500-3500)×25%-1005]×12+(420000×25%-1005)=163935元

  新个税法下全年应缴个人所得税=(750000-60000)×35%-85920=155580元

  减税额=163935-155580=8355元

  减税幅度=(8355÷163935)×100%=5.10%

  四、年薪100万

  对于年薪100万的纳税人,年终奖政策下,最优的工资发放方式为月工资按照48333.33元发放,年终奖按照420000元发放。

  全年应缴个人所得税=[(48333.33-3500)×30%-2755]×12+(420000×25%-1005)=232335元

  新个税法下全年应缴个人所得税=(1000000-60000)×35%-85920=243080元

  增税额=243080-232335=10745元

  增税幅度=(10745÷232335)×100%=4.62%

  五、年薪150万

  对于年薪150万的纳税人,年终奖政策下,最优的工资发放方式为月工资按照70000元发放,年终奖按照660000元发放。

  全年应缴个人所得税=[(70000-3500)×35%-5505]×12+(660000×30%-2755)=408485元

  新个税法下全年应缴个人所得税=(1500000-60000)×45%-181920=466080元

  增税额=466080-408485=57595元

  增税幅度=(57595÷408485)×100%=14.10%

  通过上述计算分析可以看出,年终奖政策取消后,年薪75万元以下的纳税人税负明显是下降的,而且年薪越低的下降程度越高。

  年薪100万元以上的纳税人税负有一定程度的提高。上述计算过程未考虑五险一金和专项附加扣除,如果考虑这两项扣除,年薪100万元左右的纳税人应该和年终奖政策下纳税金额相当,可以说,100万元是一个临界点。


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